Remanent likwidacyjny dla celów podatku VAT

Likwidacja działalności jest związana ze sporządzeniem i wykazaniem remanentu likwidacyjnego. Podatnicy VAT prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów zobowiązani są sporządzić oddzielnie spis z natury:

   - dla celów rozliczenia podatku dochodowego (§ 27 ust. 1 rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej
     księgi przychodów i rozchodów);

   - dla celów podatku od towarów i usług (art. 14 ust. 5 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o VAT).

Trzecim dokumentem, który trzeba przygotować likwidując działalność jest wykaz składników majątku na dzień likwidacji. 

W remanencie likwidacyjnym powinna się znaleźć informacja o:

   - nazwie towaru,

   - ilości,

   - cenie nabycia towarów lub towarów podobnych lub koszcie wytworzenia - gdy nie ma ceny nabycia,

   - stawce podatku VAT obowiązującej dla danego towaru,

   - kwocie podatku.

Podstawą opodatkowania towarów, jakie na dzień zamknięcia pozostają w firmie jest cena nabycia towarów lub podobnych towarów, a gdy nie ma ceny nabycia - koszty wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów. Wynika to z ustawy o VAT art. 14 ust. 8 wraz z art. 29a ust. 2. Oznacza to, że dla celów wyceny remanentu likwidacyjnego sporządzanego dla celów VAT, podstawę opodatkowania określa się biorąc pod uwagę cenę rynkową netto. Natomiast, gdy cena towaru nie została zmieniona w stosunku do dnia, w którym zakupiono towar, podstawą opodatkowania będzie cena netto zakupu towaru wynikająca z faktury dokumentującej nabycie.

Remanent likwidacyjny podlega zgłoszeniu w urzędzie skarbowym, w terminie co najmniej 7 dni przed datą rozpoczęcia spisu. Obowiązek ten nie wynika z rozporządzenia w sprawie prowadzenia KPiR.

Kończąc działalność remanent należy przeprowadzić na dzień jej likwidacji - zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT.